РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Налог на прибыль     ПБУ 18/02    Тесты для бухгалтеров        Налоговые новости

Резерв по сомнительным долгам

Списание безнадежного долга

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Со­мни­тель­ный долг – это де­би­тор­ская за­дол­жен­ность, ко­то­рая не по­га­ше­на или с вы­со­кой ве­ро­ят­но­стью не будет по­га­ше­на в уста­нов­лен­ные до­го­во­ром сроки и не обес­пе­че­на со­от­вет­ству­ю­щи­ми га­ран­ти­я­ми. По со­мни­тель­ным дол­гам ор­га­ни­за­ция долж­на со­зда­вать ре­зерв (п. 70 При­ка­за Мин­фи­на от 29.07.1998 № 34н).

Со­зда­ние ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам от­ра­жа­ет­ся в бух­гал­тер­ском учете

Определяем величину «сомнительного» резерва

Раз­мер ре­зер­ва нужно опре­де­лять от­дель­но по каж­до­му со­мни­тель­но­му долгу по ре­зуль­та­там про­ве­ден­ной ин­вен­та­ри­за­ции рас­че­тов. Ве­ли­чи­на ре­зер­ва будет за­ви­сеть от фи­нан­со­во­го со­сто­я­ния долж­ни­ка и оцен­ки ве­ро­ят­но­сти, что долг будет по­га­шен пол­но­стью или ча­стич­но (п. 70 При­ка­за Мин­фи­на от 29.07.1998 № 34н).

Кон­крет­ный по­ря­док опре­де­ле­ния ве­ли­чи­ны ре­зер­ва уста­нав­ли­ва­ет­ся Учет­ной по­ли­ти­кой ор­га­ни­за­ции в целях бух­гал­тер­ско­го учета.

Для сбли­же­ния бух­гал­тер­ско­го и на­ло­го­во­го учета ор­га­ни­за­ция при со­зда­нии ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам может вос­поль­зо­вать­ся по­ряд­ком, преду­смот­рен­ным для рас­че­та на­ло­га на при­быль.

Бухучет резерва по сомнительным долгам

Со­зда­ва­е­мый ре­зерв по со­мни­тель­ным дол­гам от­но­сит­ся на фи­нан­со­вые ре­зуль­та­ты ор­га­ни­за­ции в со­ста­ве про­чих рас­хо­дов, т. е. от­но­сит­ся в дебет счета 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды»

При со­зда­нии и ис­поль­зо­ва­нии ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам про­вод­ки будут такие:

Формирование резерва по сомнительным долгам 

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ.

Под сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

Следовательно, резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В целях главы 21 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий (абзац 1 пункта 1 статьи 174.2 НК РФ), при этом для целей главы 25 НК РФ данное положение неприменимо.

Исходя из пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При этом отмечается, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 38 НК РФ). Следовательно, имущественные права не относятся к имуществу для целей налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам в отношении сумм задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией имущественных прав, не создается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 9 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/26531

Налог на прибыль     ПБУ 18/02    

Тесты для бухгалтеров     Списание безнадежного долга      Налоговые новости