РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль     ПБУ 18/02    Тесты для бухгалтеров        Налоговые новости

Расчет налога на прибыль

Чистая прибыль (убыток лучше не показывать) слагается из результатов от обычных видов  и прочих видов деятельности (доходы и расходы).

Согласно Плану счетов применяется счет 99 «Прибыли и Убытки».

Записи по этому счету ведутся в течение года накопительно  с отражением:

- прибылей и убытков от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);

- прочих доходов и расходов ( счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

 - начисления платежей по перерасчетам налоговых санкций ( счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

В конце каждого месяца прибыль или убыток от продажи товаров, работ или услуг со счетов 90 или 91 переносятся на счет 99.

Проводки:

Дт 90   Кт 99   - прибыль от продажи;

Дт 91   Кт 99   - прибыль от прочих видов деятельности;

Дт 99   Кт 90   -  убыток от продажи;

Дт 99    Кт 91   - убыток от прочих видов деятельности.

При начислении налога малыми предприятиями, которые не применяют ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 99   Кт 68 (Расчеты по налогам и сборам)

Дт 99   Кт 68 (Налоговые санкции)

Дт 68   Кт 51 (Перечислены налог на прибыль и налоговые санкции).

Организации, которые не относятся к малому бизнесу, обязаны применять ПБУ 18/02.

Здесь расходы на прибыль состоят из двух составляющих:

- текущего налога на прибыль (ТНП), который уплачивается в бюджет;

- отложенных налогов – отложенного налога актива и отложенного налогового обязательства.

Основное уравнение согласно ПБУ 18/02:

ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

 Где ТНП – текущий налог на прибыль УР (УД) – условный расход (доход);

ПНО – это постоянное налоговое обязательство;

ПНА – это постоянный налоговый актив;

ОНА – это отложенный налоговый актив;

ОНО – это отложенное налоговое обязательство.

При применении ПБУ 18/2002 начисляются только показатели из правой части уравнения.

После их начисления на счете 68 (Налог на прибыль) автоматически возникает кредиторская задолженность перед бюджетом в размере текущего налога на прибыль, который нужно уплатить в бюджет по декларации.

Правая часть уравнения – это сам текущий налог на прибыль при этом не начисляется, иначе на счете 68 возникает задолженность перед бюджетом по текущему налогу в двойном размере в силу равенства обоих частей уравнения.

Для начисления показателей в правой части уравнения используются записи:

Дт 99/УР   Кт 68 (Налог на прибыль);

Кт 99/УД  - начислен условный доход или расход;

Дт 99/ПНО  Кт 68  - начислено постоянное налоговое обязательство;

Лт 68    Кт 99/НМА -  начислен постоянный налоговый актив;

Дт 09   Кт 68   - начислен отложенный налоговый актив;

Дт 68    Кт 77  - начислено постоянное наложенное обязательство.

Таблица по счету 99 при применении ПБУ 18/2002

По окончании года счет 99 закрывается (реформация баланса) и прибыль или убыток

списываются на 84 счет. На 1 января счет 99 остатков не имеет.

Проводки:

Дт 99    Кт 84   - списана чистая прибыль;

Дт 84    Кт 99   - списан чистый убыток.

Чистая прибыль может списываться:

в соответствии с общим собранием собственников организации;

расчеты с персоналом по оплате труда;

в резервный капитал;

принятых решений о покрытии предыдущих убытков;

для выплаты дивидендов и пр.

Налог на прибыль     ПБУ 18/02    Тесты для бухгалтеров        Налоговые новости