РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Налог на прибыль ПБУ 18/02 Тесты для бухгалтеров Налоговые новости
Расчет налога на прибыль
Чистая прибыль (убыток лучше не показывать) слагается из результатов от обычных видов и прочих видов деятельности (доходы и расходы).
Согласно Плану счетов применяется счет 99 «Прибыли и Убытки».
Записи по этому счету ведутся в течение года накопительно с отражением:
- прибылей и убытков от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);
- прочих доходов и расходов ( счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
- начисления платежей по перерасчетам налоговых санкций ( счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
. .В конце каждого месяца прибыль или убыток от продажи товаров, работ или услуг со счетов 90 или 91 переносятся на счет 99.
Проводки:
Дт 90 Кт 99 - прибыль от продажи;
Дт 91 Кт 99 - прибыль от прочих видов деятельности;
Дт 99 Кт 90 - убыток от продажи;
Дт 99 Кт 91 - убыток от прочих видов деятельности.
При начислении налога малыми предприятиями, которые не применяют ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дт 99 Кт 68 (Расчеты по налогам и сборам)
Дт 99 Кт 68 (Налоговые санкции)
Дт 68 Кт 51 (Перечислены налог на прибыль и налоговые санкции).
Организации, которые не относятся к малому бизнесу, обязаны применять ПБУ 18/02.
Здесь расходы на прибыль состоят из двух составляющих:
- текущего налога на прибыль (ТНП), который уплачивается в бюджет;
- отложенных налогов – отложенного налога актива и отложенного налогового обязательства.
Основное уравнение согласно ПБУ 18/02:
ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО
Где ТНП – текущий налог на прибыль УР (УД) – условный расход (доход);
ПНО – это постоянное налоговое обязательство;
ПНА – это постоянный налоговый актив;
ОНА – это отложенный налоговый актив;
ОНО – это отложенное налоговое обязательство.
При применении ПБУ 18/2002 начисляются только показатели из правой части уравнения.
После их начисления на счете 68 (Налог на прибыль) автоматически возникает кредиторская задолженность перед бюджетом в размере текущего налога на прибыль, который нужно уплатить в бюджет по декларации.
Правая часть уравнения – это сам текущий налог на прибыль при этом не начисляется, иначе на счете 68 возникает задолженность перед бюджетом по текущему налогу в двойном размере в силу равенства обоих частей уравнения.
Для начисления показателей в правой части уравнения используются записи:
Дт 99/УР Кт 68 (Налог на прибыль);
Кт 99/УД - начислен условный доход или расход;
Дт 99/ПНО Кт 68 - начислено постоянное налоговое обязательство;
Лт 68 Кт 99/НМА - начислен постоянный налоговый актив;
Дт 09 Кт 68 - начислен отложенный налоговый актив;
Дт 68 Кт 77 - начислено постоянное наложенное обязательство.
. .Таблица по счету 99 при применении ПБУ 18/2002
Дебет счета
|
Кредит счета |
Убыток
|
Прибыль |
Кт 90-9 (убыток)
|
Прибыль от продаж – 90-9 |
Кт 91-9 (прочий убыток)
|
Прочая прибыль – Дт 91-9 |
Кт 68 (Налог на прибыль) – УР
|
УД – Дт 68 (Налог на прибыль) |
Кт 68 – ПНО
|
ПНА – Дт 68 (Налог на прибыль) |
Кт 68,69 – штрафы в бюджет и во внебд. Фонды
|
- |
Обороты по Дебету = Убыткам
|
Оборот по Кредиту = Прибыли |
С 2 = убыток отчетного года
|
С 2 = прибыль отчетного года |
Реформация баланса на 31 декабря:
Кт 84 (Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года) |
Реформация баланса на 31 декабря:
Дт 84 (Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года) |
По окончании года счет 99 закрывается (реформация баланса) и прибыль или убыток
списываются на 84 счет. На 1 января счет 99 остатков не имеет.
Проводки:
Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль;
Дт 84 Кт 99 - списан чистый убыток.
Чистая прибыль может списываться:
в соответствии с общим собранием собственников организации;
расчеты с персоналом по оплате труда;
в резервный капитал;
принятых решений о покрытии предыдущих убытков;
для выплаты дивидендов и пр.
Налог на прибыль ПБУ 18/02 Тесты для бухгалтеров Налоговые новости